Afwaardering lening na bedrijfsoverdracht onzakelijk

Een dga leent privé geld aan zijn supermarkt-bv. Eind 2013 wordt deze lening omgezet in een achtergestelde lening. Er is geen aflossingsschema. De rente hangt af van het eigen vermogen van de bv. Per 1 januari 2017 neemt de dga de onderneming over van de bv. Hij zet de onderneming voort als eenmanszaak. De bv blijft de negatieve koopsom van € 445.170 schuldig aan de dga. In dit bedrag zit de eerdere lening verwerkt.

Het hof oordeelt dat de lening onzakelijk is. De dga is akkoord gegaan met een negatieve koopsom die de bv schuldig blijft. Er zijn geen afspraken over aflossing, geen zekerheid en geen vaste rente. De bv heeft een negatief eigen vermogen en heeft ook geen activiteiten meer om de schuld af te lossen. Een onafhankelijke derde zou onder deze omstandigheden geen lening verstrekken. Daarom is de afwaardering niet aftrekbaar als verlies uit onderneming.

De dga stelt dat de vordering bestaat uit twee deelleningen (€ 319.626 en € 125.544). Volgens hem is de afwaardering aftrekbaar als verlies uit overige werkzaamheden. Het hof stelt vast dat de deellening van € 319.626 tenietgaat door vermenging bij de overdracht van de onderneming. Afwaardering hiervan is niet mogelijk. De afwaardering van de deellening van € 125.544 is ook niet aftrekbaar als verlies uit overige werkzaamheden. De lening is om dezelfde redenen onzakelijk. De afwaardering is dus niet aftrekbaar.